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日本个税将扩大税基
日期：2002-10-16
【新税网北京10/16/2002信息】 今年９月６日，在韩国汉城举行的“经济
全球化时代的东亚税制改革”国际研讨会上，日本一桥大学校长、日本政府税制调查
会会长石弘光，介绍了政府税制调查会对目前日本税制的一些看法，同时提出了日本
近期税制改革的主要目标。
个人所得税实际税负较低
在过去２０年中，日本个人所得税税率的累进程度明显减缓，最高税率大大降低。
１９８３年，日本的个人所得税实行十九级超额累进税率，最高税率为７５％；到１
９９９年，累进税率的档次减少到四档，最高税率下降到３７％。实际上，日本个人
所得税税率累进程度的减缓，符合世界各国个人所得税的发展趋势。如１９８１年，
美国的个人所得税实行十五级超额累进税率，最高税率为７０％；到２００１年，税
率的档次减少到六档，最高税率降为３８．６％。１９７８年，英国的个人所得税实
行十一级超额累进税率，最高税率为８３％；到１９９９年，税率的档次减少到三档，
最高税率降为４０％。
从个人所得税的实际税率来看，日本的税率累进程度很高，这样，较低的所得相
应地适用较低的税率；而在英国，比较低的所得就会适用比较高的税率；美国税率的
累进程度介于英国和日本之间。从高收入者的情况来看，英美日三国的所得税实际负
担率差别不大。以一个年收入４１万美元的纳税人为例，在英国，该纳税人的所得税
实际负担率为３７．５％；在美国，其所得税实际负担率为３６．８％；在日本，其
实际负担率为３６．２％。而要比较税收实际负担率，比较中等收入者的所得税实际
负担状况是很重要的。以一个年收入８．２万美元的纳税人为例，在英国，该纳税人
的所得税实际负担率为２７．３％，在美国为１６．７％，而在日本，其实际负担率
仅为８．６％。所以，可以说，日本个人所得税纳税人的实际税负相对较低。
扩大个人所得税税基
日本个人所得税的一个重要特点是，免税项目和税前扣除项目过多，目前总数多
达２０多项，这无疑对所得税税基造成了侵蚀。因此，为了体现公平和中立的原则，
政府税制调查会指出，日本个人所得税改革的一个重要目标是扩大税基。
１９５０年夏普税制建立的时候，个人所得税只有五六个免税和税前扣除项目。
经过５０多年的发展，增加了许多专门的免税和税前扣除项目。目前主要的免税项目
和税前扣除项目有：基本免税额、配偶免税额、配偶免专项税额、赡养人口免税额、
赡养人口专项免税额（适用于１６岁至２２岁的赡养人口）、雇佣所得扣除，社会保
险捐扣除、养老金扣除、退休所得扣除、老人扣除等等。对于一个靠工资生活，赡养
妻子和两个子女的纳税人而言，应当以其所得减除上述免税和税前扣除项目中的前７
项后的余额为应纳税所得额，各项减除合计约达３８０万日元（约合３１５００美元），
这样高的免税额和税前扣除额是其他发达国家没有的。
另外，过多的免税项目和税前扣除项目可能会导致税制与社会经济发展的不协调。
人们经常批评说，在男女平等的时代设立配偶免税额和配偶免专项税额是不合适的，
它对家庭妇女出去工作造成了扭曲。另外，人们还建议政府考虑取消或者减少雇佣所
得扣除、退休所得扣除、老人扣除、养老金扣除、打工学生扣除等扣除项目。 (4) |
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